История разработки международных стандартов оценки имущества

Оценка собственности уходит своими корнями в классическую и современную экономику. К сороковым годам прошлого столетия во многих странах были разработаны в основном схожие между собой принципы и методики оценки, однако лишь во второй половине века начал развиваться подход к понятию оценки как к профессии.

До восьмидесятых годов этот процесс развивался во многих больших и малых государствах, не выходя тем не менее на международный уровень.

В этих странах образ профессионального оценщика складывался из некоторых схожих черт, таких как соответствующее институтское или университетское образование, специальная профессиональная подготовка, практический опыт, проявленные при этом компетентность, честность и объективность, безупречная репутация.

В различных странах профессиональные организации оценщиков присваивали профессиональный статус тем, кто удовлетворял необходимым требованиям в отношении полученного образования и накопленного опыта.

На протяжении 60-70 годов некоторые национальные организации оценщиков разработали и опубликовали стандарты профессиональной практической деятельности для своих членов. Этому примеру последовали другие. В нескольких странах, кроме этого, были представлены кодексы профессиональной этики. Содержание этих стандартов сочетало соображения профессионального порядка с практичес­кими потребностями рынка.

К концу 1970-х по мере продолжения развития этих процессов стало очевидно, что расширение деятельности международных финансовых институтов и интеграция национальных рынков достигли такой стадии, когда назрела острая необходимость в выработке единых международных стандартов оценки.

Стало ясно, что отсутствие международных соглашений по стандартам оценки будет являться потенциальным источником всевозможных ошибок и недоразумений. Менее очевидным, однако, был тот факт, что в некоторых странах действие национальных стандартов было недостаточно эффективным.

Кроме этого, не было отчетливого понимания того, что существенные различия в подходах к оценке профессиональных организаций оценщиков разных стран могут привести к невольным недоразумениям. Не менее важно отметить, что в экономике и сфере бизнеса, как внутри стран, так и на международном уровне, стремительно произошли существенные сдвиги, усилившие рыночное значение роли профессиональной оценки имущества. Компетентная, объективная, выполненная на высоком профессиональном уровне оценка в настоящее время требуется в самых разных направлениях деловой активности. В особенности все более широкое признание получают оценочные процедуры при определении текущей стоимости собственности для отражения ее в финансовой отчетности.

В последнее время усиливается тенденция при определении стоимости активов для бухгалтерских и финансовых целей использовать вместо ретроспективной (исторической) (себе)стоимости именно текущую рыночную стоимость.

Одним из преимуществ профессиональной оценки является то обстоятельство, что она отражает ценовые колебания и экономические различия между регионами.

С учетом вышеизложенных фактов в 1981 году был образован Международный комитет по стандартам оценки имущества (МКСОИ).  Основными задачами 
МКСОИ являются формулировка и пуб­ликация в общественных интересах стандартов и практических рекомендаций по процедуре оценки имущества для использования в финансовой отчетности, осуществ­ление деятельности по распространению этих материалов в мировом масштабе, способствование их принятию и соблюдению национальными организациями.

Задачей комитета также является корректировка стандартов с учетом мнений разных стран и выявление, по мере их возникновения, различий в формулировках стандартов и/или их применении. Особенно важно для МКСОИ, чтобы международные стандарты оценки были приз­наны в международной бухгалтерской и другой финансовой отчетности, а также чтобы оценщики ясно представляли, что от них требуется по стандартам других профессио­нальных дисциплин.

Членство в МКСОИ осуществляется через национальные общества и учреждения оценщиков, представляющие свои государства. Необходимо, чтобы эти профессиональные организации осознавали задачи, стоящие перед оценкой имущества, и состояли из достаточного числа членов, способных проводить такую оценку.

Оценщики, безусловно, обязаны действовать на законном основании и подчиняться всем законам и положениям, принятым там, где они осуществляют свою практическую деятельность. Организации-члены взаимодействуют с контрольными и регулирующими учреждениями, как официальными, так и общественными, и обществами других профессиональных ассоциаций для обеспечения соответствия проводимых оценок стандартам и рекомендациям МКСОИ.

Кроме того, организации-члены выполняют в своих государствах образовательные и консультативные функции в области стандартов оценки имущества. Для деятельности МКСОИ особое значение имеет постоянная связь с Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета, Международной федерацией бухгалтеров, Международным комитетом по аудиторской дея­тельности, Международной организацией комиссий по ценным бумагам.

В связи с этим в задачи МКСОИ входит консультативная деятельность по оценке активов в контексте бухгалтерского учета, координирование стандартов и рабочих программ смежных профессиональных дисциплин в общественных интересах, тесное взаимодействие с вышеупомянутыми и другими международными организациями при определении, разработке и обнародовании новых стандартов. Взаи­модействие осуществляется прямыми контактами, а также посредством участия в других международных организациях, таких, например, как Организация Объединенных Наций. В мае 1985 года МКСОИ был включен в Реестр Экономического и социального совета ООН.

Приведенные ниже стандарты и связанные с ними комментарии и замечания на данный момент выражают общее мнение более чем 50 стран-участниц. Для рассматриваемых оценок, как и для оценок отдельных объектов собственности, справедлив принцип изменения, который состоит в том, что изменение неизбежно и непрерывно даже в том случае, когда оно постепенно и не сразу заметно.

Международный комитет по стандартам оценки имущества полностью осознает сложность процедур профессиональной оценки, разнообразие ситуаций, связанных с объектами и правами собственности, трудность интерпретации процесса оценки другими профессиональными дисциплинами, проблему преодоления межъязыковых барьеров, а также испытываемую обществом крайнюю необходимость в обоснованных методиках оценки, разработанных в соответствии с общепринятыми стандартами. Эти соображения учитывались при создании настоящих стандартов как в вопросах содержания, так и формы, поэтому для практического применения стандартов важное значение имеет понимание их структуры.

Исчерпывающее обсуждение области знаний, включающей в себя методы и практические процедуры оценки, выходит за рамки задач, стоящих перед настоящими стандартами. Однако для обеспечения лучшей согласованности между различными профессиональными дисциплинами и уменьшения трудностей, связанных с языковыми барьерами, стандарты включают в себя вступительный раздел, озаглавленный «Общие понятия и принципы оценки», который служит основой для каждого из стандартов. Рыночная стоимость и базы, отличные от рыночной стоимости, рассматриваемые в стандартах МКСОИ 1 и 2 соответственно, являются основой для стандарта МКСОИ 3, «Оценка в целях финансовой отчетности и смежной документации».

Дополнительные стандарты МКСОИ имеют дело с аспектами и ситуациями оценки, типичными для различных нап­равлений деловой активности, но отличающимися от оценки имущества, описанной в стандарте МКСОИ 3. Выработка этих стандартов также входит в круг задач 
МКСОИ в силу того, что отчеты об оценке, проведенной в целях кредитования, купли-продажи, а также отчеты об оценке предприятий и некоторые другие иног­да путают с отчетами, рассмотренными в стандарте МКСОИ 3. Формулировка специально определенных стандартов для всего разнообразия ситуаций может способствовать более ясному пониманию и уверенному практическому применению стандартов оценки.

Определения, предварительные замечания, понятия и принципы оценки наряду с другими общими элементами следует рассматривать в качестве неотъемлемой части каждого стандарта. Каждый стандарт соответствует некоторому классу ситуаций, относящихся к процессу оценки.

Для решения поставленных перед ним задач каждый стандарт содержит приведенные ниже разделы (в порядке их следования):

1. Введение.

2. Область применения.

3. Определения.

4. Взаимосвязь со стандартами бухгалтерского учета.

5. Формулировка стандарта.

6. Замечания.

7. Требования к изложению фактического материала.

8. Условия отступления от стандарта.

9. Дата вступления в силу.

В последнее время МКСО добился широкого распространения и признания международных стандартов оценки именно благодаря сотрудничеству с МКСФО, который выражает мнение прогрессивной части бухгалтерского сообщества, отдающего предпочтение ведению бухгалтерского учета по справедливой (в том числе переоцененной) стоимости, нежели чем по традиционным показателям «исторической стоимости», определяемым на базе фактически понесенных в прошлом затрат на приобретение объекта.

Это обусловлено тем, что среди представителей разных финансово-экономических профессий: бухгалтеров, аудиторов,  финансовых  аналитиков  и,   главное, «лиц,  принимающих  решения»  (собственников имущества и их топ менеджеров по управлению имуществом) идет активная перестройка экономического мышления – от «фактически-затратного» к «оценочно-стоимостному».

Иначе говоря, общепризнанный приоритет экономического содержания перед юридической формой реализуется в ориентации на суждение оценщика при измерении текущей стоимости имущества (с учетом прав на него), а не на формальное.

Следует отметить, что в настоящее время практические исследования экономической среды и реального поведения участников экономических отношений возвращают экономику в лоно науки. Сегодня каждый профессиональный отчет об оценке должен представлять самостоятельное научное исследование. Из этого следует существенное повышение междисциплинарного значения профессиональной оценочной деятельности во взаимосвязи с финансовой отчетностью и аудиторской деятельностью, инвестиционным анализом и корпоративным управлением.

Новые проекты, предлагаемые – порознь и совместно – правлениями по международным и американским стандартам финансовой  отчетности,  содержат  разные  версии «иерархии справедливой стоимости», в которые включается четыре или пять уровней, в большей или меньшей степени затрагивающих вопросы профессиональной оценки. В настоящее время эти проекты МСФО оживленно обсуждаются во всем мире.

Со стороны руководства МКСО было публично, но при этом политкорректно, заявлено о необходимости ясного представления о том, что в составе «справедливой стоимости» для финансовой отчетности может произойти смешение рыночной стоимости со стоимостью существующего использования и другими типами стоимости на нерыночной базе. А от представителей академической науки – от нескольких профессоров английских и американских университетов – последовала серьезная критика предложенных в опубликованных проектах методов распространения оценки активов на оценку обязательств в бухгалтерском балансе.

Таким образом, в ближайшем будущем в мире будут продолжены углубленные исследования и обсуждения принципиальных основ оценки стоимости имущества с участием представителей бухгалтерского и оценочного сообществ, а также представителей академической науки. В большинстве стран СНГ зреет понимание необходимости заниматься не только формальными, но и глубоко содержательными вопросами оценочной деятельности с целью приведения национальных стандартов в соответствие с международными стандартами и принятия непосредственного участия в дальнейшем их совершенствовании.

З. НИГМАНХАНОВ,

учредитель оценочной 
компании ООО «Veritas».

http://biznes-daily.uz/ru/gazeta-birja/61369-istoriya-razrabotki-mjdunarodnix-standartov-otsnki-imuhstva